北京信敏新越财务咨询有限公司

时间：2023-12-06

来源：国家税务总局货物和劳务税司

【问题1】纳税人享受集成电路、工业母机、先进制造业企业增值税加计抵减政策（以下简称三项加计抵减政策），是否要向税务部门提交声明？

答：《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（2023年第1号）规定，符合规定的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局或办税服务厅提交《适用加计抵减政策的声明》。

不同于生产、生活性服务业增值税加计抵减政策，三项加计抵减政策均采取清单管理，清单由工信部门牵头制定。清单内的纳税人进行纳税申报时，系统会弹出相关提示，引导纳税人申报享受对应的加计抵减政策，纳税人无需再提交相关声明。

【问题2】由于不再符合政策条件而退出三项加计抵减政策清单的企业，前期符合政策条件时已计提但尚未抵减完毕结余的加计抵减额应当如何处理？

答：纳税人不再符合政策条件时，结余的加计抵减额可以继续抵减。

【问题3】享受三项加计抵减政策的纳税人，注销时结余的加计抵减额如何处理？

答：纳税人注销，结余的加计抵减额停止抵减。

【问题4】企业A属于三项加计抵减政策纳税人，被合并至企业B，企业A办理了注销手续，其结余的加计抵减额能否参照《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（2012年第55号）的有关规定，结转至企业B继续抵减？

答：《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》（2012年第55号）规定：“增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。”上述规定是考虑到留抵税额是纳税人负担的尚未抵扣的进项税额，抵扣是纳税人应有的权利，但加计抵减额是根据可抵扣进项税额的一定比例计算的，用于抵减应纳税额的额度，不属于进项税额，而是符合条件的纳税人才能享受的优惠，不能参照上述规定执行。因此，企业A结余的加计抵减额不能结转至企业B继续抵减。

【问题5】企业A属于三项加计抵减政策纳税人，重组后分立为企业A和企业B，请问企业A结余的加计抵减额能否结转或部分结转至企业B抵减？

答：企业A结余的加计抵减额，应由企业A继续抵减，不能结转或部分结转至分立后新成立的企业B抵减。如果企业B符合加计抵减政策规定，应按照本企业可抵扣进项税额自行计提加计抵减额。

【问题6】三项加计抵减政策均自2023年1月起执行，清单发布后，纳税人可计提但未计提的加计抵减额，是否需要逐月调整申报表，并退还前期已缴纳税款？

答：《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（2023年第43号）、《财政部 税务总局关于集成电路企业增值税加计抵减政策的通知》（财税〔2023〕17号）及《财政部 税务总局关于工业母机企业增值税加计抵减政策的通知》（财税〔2023〕25号）等文件（以下简称43号公告等文件）规定，适用加计抵减政策的企业，“可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提”。纳税人应在确定适用加计抵减政策的当期将可计提但未计提的加计抵减额一并计提，不再调整以前的申报表。

【问题7】适用三项加计抵减政策的企业，以前税款所属期可计提但未计提的加计抵减额，应该如何进行申报？

答：43号公告等文件规定，适用加计抵减政策的企业，“可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提”。纳税人申报时，应将计提的加计抵减额填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”第2列“本期发生额”中。

【问题8】适用三项加计抵减政策的企业在2023年1月1日前取得的增值税专用发票，在2023年1月1日后勾选抵扣，其对应的进项税额能否计提加计抵减额？

答：可以。纳税人在2023年1月1日至2027年12月31日之间申报抵扣的进项税额，可按规定计提加计抵减额，但不包括2022年12月31日以前取得并抵扣的异常扣税凭证，已作进项税额转出，又于2023年1月1日以后解除异常并转入的进项税额。

【问题9】企业A已经开始享受先进制造业加计抵减政策，后期又被工信部门列入工业母机企业清单，是否可以选择停止享受先进制造业加计抵减政策，而申请享受工业母机加计抵减政策？工业母机加计抵减政策加计15%，如企业A前期已按先进制造业的5%计提加计抵减额，能否对差额部分进行补充计提？

答：纳税人同时符合三项加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。企业A先适用先进制造业加计抵减政策，后期可选择停止享受该政策，改为选择工业母机加计抵减政策，前期未计提的差额部分可以一次性补充计提。

【问题10】按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，是否可以计提加计抵减额？

答：不可以。只有当期可抵扣进项税额才能计提加计抵减额。

发布时间：2023-12-15 14:17

来源：国家税务总局北京市税务局

【问题1】适用集成电路、工业母机、先进制造业企业增值税加计抵减政策（以下简称三项加计抵减政策）的企业既有一般计税方法的销售额，也有简易计税方法的销售额，其简易计税方法对应的应纳税额能否抵减加计抵减额？

答：加计抵减额只可以抵减一般计税方法对应的应纳税额。简易计税方法对应的应纳税额，不可以抵减加计抵减额。

【问题2】适用三项加计抵减政策的企业A同时还符合即征即退政策条件，能否同时享受加计抵减政策和即征即退政策？

答：《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（2023年第43号）、《财政部税务总局关于集成电路企业增值税加计抵减政策的通知》（财税〔2023〕17号）及《财政部税务总局关于工业母机企业增值税加计抵减政策的通知》（财税〔2023〕25号）等文件（以下简称43号公告等文件）规定，纳税人同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。43号公告等文件仅明确不能叠加适用多项加计抵减政策，纳税人可以同时享受加计抵减政策和即征即退政策。

【问题3】先进制造业企业A为农产品深加工企业，能否同时享受先进制造业加计抵减政策和农产品加计抵扣政策？

答：43号公告规定，先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。43号公告中仅明确不能叠加适用多项加计抵减政策。农产品加计抵扣政策是指企业从事农产品深加工业务，购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，可加计一个百分点，按照10%扣除率计算抵扣进项税额，不属于加计抵减政策，纳税人可以同时享受先进制造业加计抵减政策和农产品加计抵扣政策。

【问题4】企业A已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，在计提加计抵减额时如何处理？形成了负数怎么申报？

答：43号公告等文件规定，“按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。”纳税人在申报时，应将调减的加计抵减额填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”第3列“本期调减额”中。按规定调减加计抵减额后，形成的可抵减额负数，应填写在第4列“本期可抵减额”中，通过表中公式运算，可抵减额负数计入当期“期末余额”栏中。

【问题5】适用三项加计抵减政策的企业，能否申请享受留抵退税？

答：加计抵减额是根据可抵扣进项税额的一定比例计算的，用于抵减应纳税额的额度，并不是纳税人的进项税额，不会影响纳税人的留抵税额。符合现行留抵退税政策条件的纳税人，无论是否享受过加计抵减政策，均可申请办理留抵退税。

【问题6】享受三项加计抵减政策的纳税人，发生留抵退税或留抵税额抵减欠税（以下简称“留抵抵欠”）后，相应的进项税额转出是否需要调减加计抵减额？

答：43号公告等文件规定，“按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。”

纳税人的留抵税额，是按规定可抵扣但尚未抵扣完的进项税额，不属于不得从销项税额中抵扣的进项税额。因此，适用三项加计抵减政策的纳税人，在留抵退税或留抵抵欠后作进项税额转出时，不需要调减加计抵减额。

【问题7】纳税人适用免税政策、简易计税政策对应的进项税额，应在申报加计抵减时的本期发生额中直接扣减，还是通过本期调减额方式调减？

答：43号公告等文件规定，“按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。”纳税人适用免税政策、简易计税政策对应的进项税额，属于按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，应直接在进项税额中扣减后再计提加计抵减额，并填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”第2列“本期发生额”。如相应进项税额已抵扣，又通过进项税额转出栏次转出，在抵扣时应按照抵扣的进项税额计提加计抵减额，并填写《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”第2列“本期发生额”；在进项税额转出时，通过“二、加计抵减情况”第3列“本期调减额”调减。

【问题8】43号公告等文件明确，出口货物劳务不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。对于出口视同内销征税、出口应征税、出口适用零税率的货物对应的进项税额，能否计提加计抵减额？

答：43号公告等文件提到的出口货物劳务，并未区分是否征税，出口视同内销征税、出口应征税、出口适用零税率的货物均为出口货物，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

【问题9】43号公告等文件明确,加计抵减企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额。某纳税人2023年11月底被工信部门纳入先进制造业清单，12月申报时能否按照1-11月合计销售额计算不得计提加计抵减额的进项税额，还是必须逐月计算？

答：三项加计抵减政策采用清单制，每年清单发布均可能存在追溯执行的情况。纳税人可在确定适用加计抵减政策的当期，将前期未计算的不得计提加计抵减额的进项税额，按照当年1月至当期累计销售额比例一并计算。后续纳税人按月申报享受加计抵减政策，应按当月销售额比例计算不得计提加计抵减额的进项税额。

【问题10】43号公告等文件明确加计抵减企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额。上述公式中当期全部销售额是否包含出口免税销售额、其他免税销售额、简易计税销售额等？

答：《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（2019年第31号）中规定，加计抵减政策适用所称“销售额”，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中，纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。

【问题11】纳税人2023年适用三项加计抵减政策，2024年由于不符合条件不再享受三项加计抵减政策，如果纳税人2023年已计提加计抵减额的进项税额在2024年发生进项税额转出，纳税人还需要相应调减加计抵减额吗？

答：纳税人由于不符合条件不再享受三项加计抵减政策，不能继续计提加计抵减额，但结余的加计抵减额仍可继续抵减；已计提加计抵减额的进项税额发生进项税额转出时，应相应调减加计抵减额，如结余的加计抵减额不足以调减，则需按规定补征相应税款。

三、先进制造业企业增值税加计抵减政策常见问题解答

发布时间：2024-01-08

来源：高新技术企业认定管理工作网

为推动落实先进制造业企业增值税加计抵减政策，经商有关部门同意，现就各方面普遍关注的政策口径及问题解答如下：

一、享受增值税加计抵减政策的先进制造业企业条件是什么？

答：根据《财政部 税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号）、《工业和信息化部办公厅关于2023年度享受增值税加计抵减政策的先进制造业企业名单制定工作有关事项的通知》（工信厅财函〔2023〕267号）要求，进入享受政策名单的先进制造业企业应同时符合以下条件：

（一）企业为有效期内的高新技术企业。高新技术企业是指按照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定认定的高新技术企业。高新技术企业资格情况可在高新技术企业认定管理工作网（http://www.innocom.gov.cn/）查询。

（二）企业在高新技术企业认定管理工作网上填报的“所属行业”属于《国民经济行业分类》（GB/T 4754—2017）中“制造业”门类（C门类）。

（三）申请进入2023年度享受政策名单的企业，应在2023年1月1日至8月31日期间，从事制造业业务相应发生的销售额合计占全部销售额比重50%（不含）以上。对申请进入2024年度享受政策名单的企业，有关销售额时限要求另行通知。

二、企业在登陆高新技术企业认定管理工作网申请进入享受政策名单时，如企业名称已发生变更，是否会影响企业申报？企业该如何申报？更名后的企业是否可以进行更名操作？

答：如高新技术企业在资格有效期内发生名称变更，应按照相关规定进行更名：

（一）国科发火〔2016〕32号第八条规定，“各省、自治区、直辖市、计划单列市科技行政管理部门同本级财政、税务部门组成本地区高新技术企业认定管理机构（以下简称认定机构）”，主要职责包括“负责本行政区域内的高新技术企业认定工作”“负责对已认定企业进行监督检查”。

（二）国科发火〔2016〕32号第十七条规定，“高新技术企业发生更名或与认定条件有关的重大变化（如分立、合并、重组以及经营业务发生变化等）应在三个月内向认定机构报告。经认定机构审核符合认定条件的，其高新技术企业资格不变，对于企业更名的，重新核发认定证书，编号与有效期不变；不符合认定条件的，自更名或条件变化年度起取消其高新技术企业资格。”

（三）对于已向认定机构报告，但尚未完成更名审核过程的企业，如需申请进入享受政策名单，可向地方工信部门说明情况并提供变更名称的相关证明材料，由地方工信部门商同级税务部门后共同确定。

三、企业由于各种原因，在高新技术企业认定管理工作网上填报的“所属行业”发生了变化，申请享受政策时是否可以对所属行业进行修改？

答：企业应根据自身实际情况判断所属行业，并对填报行业真实性负责。确需修改的企业，应登录高新技术企业认定管理工作网，依次点击“企业注册信息管理”—“企业核心信息修改”，修改后保存提交，系统提示“修改成功，信息已生效”。返回系统，点击右上角“更新申请书中企业注册信息”，系统提示“更新成功”。企业修改所属行业后，所在地工信部门复核无误，允许继续申报。需注意的是：处在高新技术企业资格申请认定过程中的企业，不可修改所属行业。

四、申请进入2023年享受政策名单的企业，最晚申报日期是哪天？企业在高新技术企业认定管理工作网上提交申请的时间是否影响政策享受时间？

答：（一）申请进入2023年享受政策名单的企业应在2024年3月31日前在高新技术企业认定管理工作网上提交申请。

（二）企业提交申请的时间不影响政策享受时间。

五、进入2023年享受政策名单的企业，在2023年如何享受政策？

答：对于已经进入享受政策名单的企业，在2023年享受政策时间为1月1日至12月31日。

六、进入2023年享受政策名单的企业，在2024年如何享受政策？

答：为确保符合条件的企业能够接续享受政策优惠，对于已经进入享受政策名单的企业，在2024年享受政策时间可分为以下两种情形：

（一）高新技术企业资格有效期截止时间在2023年内，2023年再次申请高新技术企业资格但未通过的，或2023年未再次申请认定高新技术企业的，2024年需重新认定为高新技术企业并经审核通过进入2024年享受政策名单后再享受政策。

（二）除第一种情形外的其他企业，政策享受时间为2024年1月1日至2024年享受政策名单形成前，2024年名单制定工作另行通知。

七、2024年享受政策名单中新增的企业，是从2024年1月1日起开始享受政策，还是可以追溯到2023年1月1日？

答：2024年享受政策名单中新增的企业，自2024年1月1日起开始享受政策。

八、已进入2023年享受政策名单的企业，未进入2024年享受政策名单，从何时停止享受政策？

答：已进入2023年享受政策名单的企业，未进入2024年享受政策名单，不存在高新技术企业资格到期、被取消高新技术企业资格、被列入不再享受政策的企业名单等情况，则应在2024年享受政策名单发布之月起停止享受政策。

九、对于已在2023年享受政策名单的企业，被取消高新技术企业资格，已享受的加计抵减额是否需要追缴？

答：企业被取消高新技术企业资格，地方工信部门应将其列入不再享受政策的企业名单，推送同级税务部门，税务部门根据名单上列明的“不再享受政策时间”确定纳税人从对应月份后不得计提加计抵减额，此前已计提的加计抵减额需要进行转出，已实际抵减的需要进行追缴。

十、企业申报的制造业产品销售额是否含增值税？企业委托外部进行生产加工，本身不从事产品的生产加工，相关销售额是否可以计入制造业产品销售额？

答：（一）企业申报的全部销售额及制造业产品销售额均应不含增值税。

（二）企业委托外部进行生产加工，本身不从事产品的生产加工，相关销售额不计入制造业产品销售额。

十一、如企业属于小规模纳税人，是否可以享受政策？

答：小规模纳税人无法享受增值税加计递减政策。

十二、非法人分支机构如何申请进入享受政策名单？其销售额如何计算？总公司的制造业销售额比重不满足条件，但非法人分支机构的制造业销售额比重满足条件，是否可以享受政策？

答：（一）非法人分支机构（仅限一般纳税人）如申请享受政策，需由总公司在申报时代为填报相关数据。如属于增值税汇总纳税企业，则应由总公司汇总分支机构销售额计算比重，仅总公司享受政策；如不属于增值税汇总纳税企业，则总公司和非法人分支机构的销售额应在申报表中单独填报并单独计算比重。

（二）对于总公司的制造业销售额比重不满足条件，但非法人分支机构的制造业销售额比重满足条件，可分为以下两种情形：

一是对于具备高新技术企业资格且总公司所属行业为制造业的，如总公司制造业销售额比重未超过50%，但非法人分支机构销售额比重超过50%，则总公司不可享受政策，非法人分支机构可以享受政策。

二是对于不具备高新技术企业资格或总公司所属行业不是制造业的，总公司和非法人分支机构均不能享受政策。

十三、如总公司已进入2023年享受政策名单，但未将拟申请享受政策的非法人分支机构相关信息一并填报，这种情况下非法人分支机构是否可以补报？申请进入享受政策名单的企业是否必须将所有非法人分支机构信息都进行填报？

答：（一）如未将拟申请享受政策的非法人分支机构相关信息一并填报，总公司应向地方工信部门汇报相关情况，由地方工信部门将已通过的申请退回，总公司补充非法人分支机构相关信息后再次提交，地方工信部门重新审核。

（二）不需要享受政策及不符合条件要求的非法人分支机构不用填报申请。

十四、企业在高新技术企业认定管理工作网申请后，如何查询审核进度？如何提交纸质材料？

答：企业可在申报系统中查看审核进度，也可与所在地工信部门沟通咨询审核进度及相关材料具体报送方式。

十五、地方工信部门每月制定名单的日程安排是怎样的？

答：申请进入享受政策名单的企业于每月20日前登录高新技术企业认定管理工作网进行申报，地方工信部门于每月25日前确定名单，推送同级税务部门并报送火炬高技术产业开发中心。

十六、对于已经进入享受政策名单的企业是否需要每月重新申报？地方工信部门每月形成的名单是否需要包含所有名单企业？不再享受政策名单如何形成？

答：（一）对于已经进入享受政策名单的企业，如未被移出名单，不用重新申报。

（二）地方工信部门每月形成的名单只需包含新增企业，不用重复报送前期已在名单中的企业。

（三）地方工信部门于每月1日前形成不再享受政策的企业名单，推送同级税务部门并报送火炬高技术产业开发中心。

十七、如何申请认定高新技术企业？高新技术企业是否还有其他税收优惠政策？

答：（一）根据国科发火〔2016〕32号文件规定，高新技术企业是指在“国家重点支持的高新技术领域”内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。认定为高新技术企业须同时满足国科发火〔2016〕32号第十一条规定的各项条件。企业可对照文件进行自我评价，认为符合认定条件的，应在高新技术企业认定管理工作网注册登记，向认定机构提出认定申请。如高新技术企业资格到期，需按照上述规定重新申请认定。

（二）根据《中华人民共和国企业所得税法》，高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税。